0 2020 年电大 《中级会计实务》试题 选择题 题 5 145 题汇编附 答案详解
一、单项选择题 1、确立会计核算的时间范围，所依据的会计基本假设是( )。
A、会计主体 B、持续经营 C、会计分期 D、货币计量 【参考答案】B 【参考解析】会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营确立了会计确认、计量和报告的时间范围。
2、下列关于会计要素及其确认与计量的表述中，不正确的是()。
A、利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念 B、与费用相关的经济利益流出会导致所有者权益减少 C、费用是企业在非日常活动中产生的 D、企业对会计要素计量时一般采用历史成本计量 【参考答案】C 【参考解析】选项 C，费用是企业在日常活动中产生的，不是非日常活动产生的。
3、下列各项中，属于企业负债的是( )。
A、预收款项 B、预付款项 C、交易性金融资产 D、应收款项 【参考答案】A 【参考解析】选项 B、C、D，属于企业的资产。
4、下列各项中，符合资产确认条件的是( )。
A、已出售但未运走的商品 B、已购买但暂时放置在被购买方的商品 C、预收款项 D、债务重组时，债权人的或有应收款项 【参考答案】B 【参考解析】选项 C，属于负债;选项 D，属于或有资产，不符合资产确认条件。
5、下列固定资产中，不应计提折旧的是()。
A、正在改扩建的固定资产 B、因季节性原因停用的固定资产 C、进行日常维修的固定资产 D、定期大修理的固定资产 【参考答案】A 【参考解析】选项 A，改扩建的固定资产已经转入至在建工程中，在改扩建期间不需要计提折旧;选项 D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化处理，计入当期损益。固定资产在定期
大修理期间，照提折旧。
6、下列各项中不应计入“固定资产清理”科目借方的是()。
A、计提清理固定资产人员的工资 B、因自然灾害损失的固定资产取得的赔款 C、因出售厂房而缴纳的营业税 D、因自然灾害损失的固定资产账面净值 【参考答案】B 【参考解析】因自然灾害损失的固定资产取得的赔款应计入“固定资产清理”科目贷方。
7、长期股权投资采用权益法核算的，不涉及的明细科目是()。
A、成本 B、长期股权投资减值准备 C、损益调整 D、其他权益变动 【参考答案】B 【参考解析】根据新准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项 B，属于长期股权投资的备抵科目，不属于长期股权投资的明细科目。
8、下列长期股权投资中，应采用成本法核算的有()。
A、投资企业对子公司的长期股权投资 B、投资企业对合营企业的长期股权投资 C、投资企业对联营企业的长期股权投资 D、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 【参考答案】A 【参考解析】根据《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》的有关规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。选项 D 适用于可供出售金融资产科目核算。
9、权益法下，被投资单位发生的下列交易或事项中，可能会影响“长期股权投资——其他权益变动”科目余额的有()。
A、被投资单位实现净利润 B、被投资单位宣告分派现金股利 C、被投资单位可供出售金融资产公允价值变动 D、发放股票股利 【参考答案】C 【参考解析】选项 AB，影响的是“长期股权投资—损益调整”科目;选项 D，被投资单位发放股票股利不影响被投资单位的所有者权益，投资方是不对长期股权投资的账面价值进行调整的。
10、期末，民间非营利组织应当将会费收入中非限定性收入明细科目的期末余额转入()科目。
A、限定性净资产 B、结余分配 C、财政补助收入 D、非限定性净资产
【参考答案】D 【参考解析】本题考核会费收入的核算。期末，民间非营利组织应当将所有非限定性收入明细科目的期末余额转入非限定性净资产。
11、下列各项中，不属于一般预算支出的支付方式是()。
A、财政直接支付 B、财政授权支付 C、财政实拨资金 D、分散支付方式 【参考答案】D 【参考解析】一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。
12、甲企业于 20×9 年 6 月 20 日取得乙企业 10%的股权，于 20×9 年 12 月 20日进一步取得乙企业 15%的股权并有重大影响，于 2×10 年 12 月 20 日又取得乙企业 40%的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为( )。
A、20×9 年 6 月 20 日 B、20×9 年 12 月 20 日 C、2×10 年 12 月 20 日 D、2×11 年 1 月 1 日 【参考答案】C 【参考解析】本题考核企业合并购买日的确定。针对本题最终取得控制日，即2×10 年 12 月 20 日为购买日。
13、下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是()。
A、会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础 B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理 D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理 【参考答案】A 【参考解析】本题考核会计估计变更的概念。选项 B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项 C，会计估计变更应采用未来适用法;选项 D，应该作为会计估计变更处理。
14、甲公司 2011 年因债务担保于当期确认了 100 万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。则本期因该事项产生的暂时性差异为()。
A、0 B、可抵扣暂时性差异 100 万元 C、应纳税暂时性差异 100 万元 D、不确定 【参考答案】A 【参考解析】本题考核暂时性差异的确定。预计负债账面价值=100(万元)，计税基础=账面价值 100-可从未来经济利益中扣除的金额 0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为 0。
15、下列有关收入确认的表述中，不正确的是()。
A、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入
B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入 C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入 D、授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入 【参考答案】D 【参考解析】本题考核授予客户奖励积分的处理。授予客户奖励积分，应在客户满足条件兑换奖励积分时确认收入。
16、2013 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司 20%的股权，能够对 B 公司施加重大影响。取得投资时 B 公司的一批存货的公允价值为 300 万元，账面价值为 200万元。截至 2013 年底，该批存货已对外出售 40%。B 公司 2013 年度实现净利润260 万元。不考虑所得税等因素，则 A 公司 2013 年底应确认的投资收益为( )万元。
A、60 B、44 C、52 D、72 【参考答案】B 【参考解析】
调整后 B 公司的净利润=260-(300-200)×40%=220(万元)，A 公司应确认的投资收益=220×20%=44(万元)。
17、甲公司因新产品生产需要，2013 年 10 月份对一台生产设备进行改良，12月底改良完成，改良时发生相关支出共计 72 万元，估计能使设备延长使用寿命3 年。根据 2013 年 10 月改良前的账面记录，该设备的账面原值为 800 万元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为 5 年，预计净残值为 0，已使用 2 年，已计提折旧 320 万元，未计提减值准备。若被替换部分的账面原值为 200 万元，则该企业 2013 年 12 月份改良后固定资产的入账价值为( )万元。
A、432 B、368 C、376 D、72 【参考答案】A 【参考解析】
该企业 2013 年 12 月份改良后固定资产价值=(800-320)+72-(200-200/5×2)=432(万元)。
18、甲公司有一条生产线由 A、B、C、D 四台设备组成，这四台设备均不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组来管理。2013 年末对该资产组进行减值测试，资产组的账面价值为 300 万元，其中 A、B、C、D 设备的账面价值分别为80 万元、70 万元、50 万元、100 万元。A 设备的公允价值减去处置费用后净额为 71 万元，无法获知其未来现金流量现值;其他三台设备均无法获取其可收回金额。甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为 225 万元，预计未来现金流量的现值为 175 万元。则 A、B、C、D 设备应承担的损失额分别为( )万元。
A、20、17.5、12.5、25 B、9、21、15、30 C、18、19、15、23
D、10、18、14、33 【参考答案】B 【参考解析】
①该资产组的可收回金额为 225 万元，应计提减值准备 75(300-225)万元; ②按账面价值比例，A 设备应承担的损失=75×(80/300)=20(万元)，分担损失后其账面价值为 60(80-20)万元，低于其可收回金额 71 万元，不符合资产组减值损失的分配原则，因此 A 设备应承担的损失=80-71=9(万元);B 设备应承担的损 失 =(75-9) × (70/220)=21( 万 元 );C 设 备 应 承 担 的 损 失 =(75-9) ×(50/220)=15(万元);D 设备应承担的损失=(75-9)×(100/220)=30(万元)。
19、甲公司经与乙公司协商，以其拥有的成本模式计量的投资性房地产(公寓楼)与乙公 司持有的以交易为目的的股票投资交换。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为800 万元，已提折旧 160 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税额为 45 万元;乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为 600 万元，在交换日的公允价值为 800 万元，乙公司另支付 100 万元给甲公司。甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。假定非货币性资产交换具有商业实质，则该事项影响甲公司利润总额的金额为( )万元。
A、215 B、260 C、45 D、900 【参考答案】A 【参考解析】
影响甲公司利润总额的金额=900-(800-160)-45=215(万元)。
20、甲公司于 2013 年 3 月末，以每股 15 元的价格购入某上市公司股票 100 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费 20 万元。2013 年 6 月22 日，该上市公司股东大会宣告按每股 1 元发放现金股利。2013 年 12 月 31 日，该股票的市价为每股 18 元。则 2013 年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额为( )万元。
A、380 B、320 C、400 D、-20 【参考答案】A 【参考解析】
购入交易性金融资产时发生的手续费 20 万元，计入投资收益借方;6 月 22 日，甲公司享有的现金股利确认投资收益 100 万元;12 月 31 日，公允价值变动时，确认公允价值变动收益=(18-15)×100=300(万元)。因此，2013 年甲公司因该交易性金融资产计入当期损益的金额=-20+100+300=380(万元)。
21、下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。
A、股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础 B、对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C、对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 D、对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 【参考答案】D 【参考解析】
以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
22、甲企业发出实际成本为 140 万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后直接对外销售，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费 4 万元和增值税 0.68 万元，消费税税率为 10%，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为( )万元。
A、144 B、144.68 C、160 D、160.68 【参考答案】C 【参考解析】
由于委托加工物资收回后直接对外销售，所以消费税计入收回的委托加工物资成本。消费税=(140+4)/(1-10%)×10%=16(万元)，所以收回该批半成品的入账价值=140+4+16=160(万元)。所以选项 C 正确。
23、2013 年 12 月 31 日甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，当日达到预定用途。租赁开始日该设备的公允价值为 100 万元，最低租赁付款额的现值为 97 万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 5 万元。甲公司提供资产余值的担保金额为 2 万元，租赁期 5 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 3 万元。则甲企业融资租入固定资产的年折旧金额为( )万元。
A、20.4 B、20 C、19.8 D、21 【参考答案】B 【参考解析】
融资租入固定资产的入账价值=97+5=102(万元)，则年折旧额=(102-2)/5=20(万元)。
24、甲公司 2013 年 12 月公布了一项关闭 C 产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款 100 万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元;因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费 2 万元;因对留用员工进行培训将发生支出 2 万元;因推广新款 A 产品将发生广告费用 100 万元;用于 C 产品生产的固定资产发生减值损失 50 万元。2013 年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额为( )万元。
A、320 B、170 C、272
D、122 【参考答案】B 【参考解析】
与重组有关的直接支出=100+20=120(万元)，应计提固定资产减值损失 50 万元，2013 年度甲公司因上述事项导致当年利润总额减少的金额=120+50=170(万元)。
25、下列各项业务中，可以确认收入的是( )。
A、企业销售商品同时签订回购协议，约定将以固定价格回购商品 B、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分 C、销售合同或协议中规定了买方由于特殊原因有权退货的条款，且企业不能确定退货的可能性 D、视同买断方式销售商品，双方协议明确规定，无论受托方是否卖出、是否获利，均与委托方无关 【参考答案】D 【参考解析】
选项 ABC，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，不应确认收入。
26、企业在编制合并财务报表时，如果子公司为境外经营，则下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是( )。
A、固定资产 B、长期股权投资 C、管理费用 D、应付账款 【参考答案】C 【参考解析】
选项 ABD，应当按照资产负债表日的即期汇率折算;利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
27、甲公司 2013 年 12 月计入成本费用的工资总额为 400 万元，至 2013 年 12月 31 日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的 400 万元工资支出中，可予税前扣除的金额为 300 万元，剩余的 100 万元当期不允许税前扣除，以后期间也不允许税前扣除。甲公司所得税税率为 25%。假定甲公司税前会计利润为 1000 万元。不考虑其他纳税调整事项，则 2013 年确认的递延所得税金额为( )万元。
A、0 B、250 C、275 D、25 【参考答案】A 【参考解析】
负债账面价值=400 万元;负债计税基础=400-0=400(万元);不形成暂时性差异，所以不确认递延所得税。
28、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时( )。
A、冲减营业外支出
B、冲减营业外收入 C、计入递延收益 D、计入营业外收入 【参考答案】C 【参考解析】
按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的费用或损失的，取得时计入递延收益。
29、A 公司于 2010 年 12 月 29 日以 1000 万元取得对 B 公司 80%的股权，能够对B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 800 万元。2011 年 12 月 25 日 A 公司又出资 100 万元自 B 公司的其他股东处取得 B 公司 10%的股权，当日 B 公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 950 万元。A 公司、B 公司及 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则 A 公司在编制2011 年的合并资产负债表时，下列处理正确的是( )。
A、调整资本公积 5 万元 B、调整资本公积 20 万元 C、调整投资收益 5 万元 D、调整投资收益 20 万元 【参考答案】A 【参考解析】
购买少数股权，在合并报表中，母公司新取得的长期股权投资与按照新增比例享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额之间的差，应当调整资本公积(股本溢价)，不足的冲减留存收益。所以本题应调整资本公积=100-950×10%=5(万元)。
30、某民间非营利组织 2013 年年初“限定性净资产”科目余额为 300 万元。2013 年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”1000 万元、“政府补助收入——限定性收入”200 万元，不考虑其他因素，2013 年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为( )万元。
A、1200 B、1500 C、200 D、500 【参考答案】B 【参考解析】
民间非营利组织历年积存的限定性净资产=300+(1000+200)=1500(万元)。
31、关于成本模式计量的投资性房地产，下列说法中不正确的是()。
A、租金收入通过“其他业务收入”等科目核算 B、在每期计提折旧或者摊销时，计提的折旧和摊销金额记入“管理费用”科目 C、发生减值时，需要将减值的金额记入“资产减值损失”科目 D、在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续计量 【参考答案】B 【参考解析】
选项 B，采用成本模式计量的投资性房地产，每期计提的折旧或摊销额应记入“其他业务成本”等科目。
【该题针对“投资性房地产的后续支出”知识点进行考核】
32、2013 年 1 月 20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司以一项固定资产(账面价值为 2 000 万元，公允价值为 2 200 万元)作为对价取得乙企业 70%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为2000 万元，公允价值为 2 100 万元。甲公司另支付直接相关费用 30 万元。2013 年 4 月 23 日，乙企业宣告分配现金股利 100 万元。2013 年度，乙企业实现净利润 800 万元。不考虑其他因素，该项投资对甲公司 2013 年度损益的影响金额为()万元。
A、96 B、40 C、640 D、770 【参考答案】B 【参考解析】
同一控制下的企业合并，采用成本法进行后续计量，因此甲公司付出的对价不确认处置损益，对于乙公司当期实现的净利润，甲公司不需要确认投资收益。因此该项投资对甲公司 2013 年度损益的影响金额=-30+100×70%=40(万元)。
【该题针对“长期股权投资成本法的核算”知识点进行考核】
33、下列资产计量中，不符合历史成本计量属性的是()。
A、发出存货计价所使用的移动加权平均法 B、持有至到期投资采用摊余成本进行核算 C、期末存货计价所使用的成本和可变现净值孰低法 D、固定资产计提折旧 【参考答案】C 【参考解析】
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。而选项 C 不符合历史成本计量属性，因此不正确。
【该题针对“会计计量属性”知识点进行考核】
34、下列关于固定资产初始入账价值的表述中，不正确的是()。
A、核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本 B、企业支付的与所购买生产经营用固定资产(动产)相关的增值税不计入固定资产的成本 C、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外 D、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 【参考答案】D 【参考解析】
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】
35、甲公司持有乙公司 40%的股权，2012 年 12 月 31 日，长期股权投资的账面价值为 1 500 万元。乙公司 2013 年发生净亏损 5 000 万元。甲公司账上有应收
乙公司长期应收款 350 万元(符合长期权益的条件)，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担乙公司额外损失弥补义务 100 万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司 2013 年度应确认的投资收益为()万元。
A、-2 000 B、1 500 C、-1 900 D、-1 950 【参考答案】D 【参考解析】
甲公司有关会计处理如下：
2013 年度甲公司应分担投资损失=5 000×40%=2 000(万元) > 投资账面价值 1 500 万元，首先，冲减长期股权投资账面价值：
借：投资收益
1 500 贷：长期股权投资——乙公司——损益调整 1 500 其次，因甲公司账上有应收乙公司长期应收款 350 万元，且甲公司需要承担乙公司额外损失弥补义务 100 万元，则应进一步确认损失：
借：投资收益 450 贷：长期应收款 350 预计负债 100 2013 年度甲公司应确认的投资损失=1 500+450=1 950(万元)。
(长期股权投资和长期权益的账面价值均减至 0，还有未确认投资损失 50 万元备查登记) 【该题针对“权益法下超额亏损的确认”知识点进行考核】
36、甲公司为增值税一般纳税人，于 2012 年 12 月 5 日以一批商品换入乙公司的一项土地使用权，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 150万元，不含增值税的公允价值为 200 万元，增值税额为 34 万元;另收到乙公司支付的银行存款 10 万元。乙公司换出土地使用权的账面价值(等于账面余额)为160 万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入无形资产的入账价值为()万元。
A、190 B、160 C、234 D、224 【参考答案】D 【参考解析】
甲公司换入无形资产的入账价值=换出商品的含增值税的公允价值 234-收到银行存款 10=224(万元)。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
37、下列有关无形资产摊销的会计处理中，正确的是()。
A、企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销，摊销金额一般应当计入当期损益，如借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“无形资产”科目 B、企业对专门用于生产产品的无形资产进行摊销时，应借记“制造费用”科目，贷记“累计摊销”科目
C、企业对无形资产的摊销方法，只能采用直线法摊销，不允许采用其他方法摊销 D、持有待售的无形资产应按公允价值减去处置费用后的净额进行摊销 【参考答案】B 【参考解析】
选项 A，应贷记“累计摊销”科目;选项 C，企业对无形资产的摊销方法，可采用直线法、产量法摊销，对有些无形资产也可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销;选项 D，持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
38、关于资产组的认定，下列说法中正确的是()。
A、认定资产组的关键在于各资产是否是同类资产 B、资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素 C、不管能否创造现金流入，企业的资产都必须归入某资产组 D、资产组应当在企业不同的会计期间，分别认定 【参考答案】B 【参考解析】
认定资产组的关键是能否独立产生现金流量，而与资产类别无关，选项 A 不正确;资产组应当由创造现金流入的相关资产组成，选项 C 不正确;资产组一经认定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项 D 不正确。
【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】
39、关于贷款和应收款项，下列说法中正确的是()。
A、贷款持有期间确认的利息收入，应按实际利率法计算 B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价 C、贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量 D、贷款应当根据本金与合同利率计算确认利息收入 【参考答案】A 【参考解析】
贷款和应收款项在活跃市场中是没有报价的;贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量。
【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】
40、2013 年 1 月 2 日，A 公司从股票二级市场以每股 3 元的价格购入 B 公司发行的股票 50 万股，划分为可供出售金融资产。2013 年 3 月 31 日，该股票的市场价格为每股 3.2 元。2013 年 6 月 30 日，该股票的市场价格为每股 2.9 元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2013 年 9 月 30 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B 公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股 1.5 元。则 2013 年 9 月 30 日 A 公司正确的会计处理是()。
A、借：资产减值损失 75 贷：可供出售金融资产——减值准备 70 资本公积——其他资本公积 5 B、借：资产减值损失 75 贷：可供出售金融资产——减值准备 75 C、借：资产减值损失 75
贷：资本公积——其他资本公积 75 D、借：资本公积——其他资本公积 75 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 75 【参考答案】A 【参考解析】
确认股票投资的减值损失=3×50-50×1.5=75(万元);原已确认股票公允价值变动=(3-2.9)×50=-5(万元);会计分录如选项 A 所示。
【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】
41、下列关于股份支付的可行权条件中，属于市场条件的是()。
A、最低股价增长率 B、销售指标的实现情况 C、最低利润指标的实现 D、最低盈利目标的实现情况 【参考答案】A 【参考解析】
市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。最低股价的增长率、股东报酬率也属于市场条件，故选项A 正确。
【该题针对“股份支付条件的种类及修改”知识点进行考核】
42、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2013 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 2 400 万元(不含增值税)，分 6 期平均支付，首期款项 400 万元于 2013 年 1 月 1 日支付，其余款项在 2013 年至 2017年的 5 年期间平均支付，每年的付款日期为当年 12 月 31 日。假定折现率为10%，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/A，10%，6)=4.3553。则甲公司购入此固定资产的入账价值为()万元。
A、2 400 B、2 142.12 C、1 306.60 D、1 916.32 【参考答案】D 【参考解析】
固定资产的入账价值=400+400×(P/A，10%，5)=400+400×3.7908=1 916.32(万元)。
【该题针对“固定资产的初始计量”知识点进行考核】
43、A 公司应收 B 公司货款 2 340 万元，因 B 公司发生财务困难，短期内无法偿付，2013 年 1 月 1 日，A 公司与 B 公司协议进行债务重组，A 公司同意减免 B公司债务的 10%，其余部分延期两年支付，年利率为 4%(等于实际利率)，利息按年支付。如果 B 公司第一年实现盈利，则从第二年起将按 6%的利率收取利息。A 公司已为该项债权计提了 100 万元的坏账准备。B 公司预计 2013 年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A 公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为()万元。
A、400
B、260 C、234 D、134 【参考答案】D 【参考解析】
A 公司应确认的债务重组损失= 2 340×10%-100=134(万元)，会计处理为：
借：应收账款——债务重组
2 106 坏账准备 100 营业外支出——债务重组损失 134 贷：应收账款
2 340 【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
44、2013 年甲公司有关待执行合同资料如下：2013 年 12 月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在 2014 年 2 月底以每件 2 万元的价格向乙公司销售 1 000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 15%。2013 年 12 月 31 日，甲公司已生产产品 1 000 件并验收入库，每件成本 2.2 万元。假定甲公司销售 Y 产品不发生销售费用。假定 2013 年底市场价格为每件 2.4 万元。则甲公司的下列处理中表述不正确的是()。
A、由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试 B、执行该合同的损失为 200 万元 C、不执行该合同的违约金损失为 300 万元 D、选择支付违约金方案，应确认资产减值损失 100 万元 【参考答案】D 【参考解析】
甲公司每件成本 2.2 万元，每件售价 2 万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：
可变现净值=1 000×2-0=2 000(万元) 成本=1 000×2.2=2 200(万元) 执行合同损失=2 200-2 000=200(万元) 不执行合同违约金损失=2 000×15%=300(万元) 不执行合同按市场价格出售获利=(2.4-2.2)×1 000=200(万元) 不执行合同退出合同净损失为 300-200=100 因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出 300 万元，按照市场价格计算不需要计提减值准备。
【该题针对“亏损合同的会计核算”知识点进行考核】
45、甲公司于 2013 年 2 月委托乙商店代销 A 产品 2 000 件，该批产品的实际成本为 500 万元，代销价款(不含税)750 万元，乙商店按代销价款的 10%收取手续费。本年 12 月 31 日收到乙商店交付的代销清单，列明已销售 A 产品 1000 件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用发票，则甲公司本年度应确认的销售收入为()万元。
A、375 B、750 C、0 D、200 【参考答案】A
【参考解析】
本年度应确认的销售收入=750×1 000/2 000=375(万元)。
【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】
46、甲公司属于矿产生产企业。假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后恢复该地区的表土覆盖层，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层移走时，企业将其确认一项负债，有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。2014 年 12 月 31 日，甲公司正在对矿山进行减值测试，资产组是整座矿山。此时。甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面价值为 l 400 万元。甲公司已收到愿以 2400 万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为 3 500 万元.不包括恢复费用;矿山包括恢复费用的账面价值为 4000 万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组 2014 年 l2 月 31 日的可收回金额为()万元。
A.3500 B.2400 C.2100 D.2600 【参考答案】：B 【参考解析】：
资产组的公允价值减去处置费用后的净额=2400-0=2400(万元);其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为 2100 万元(3500-1400)，资产组的公允价值减去处置费用后的净额>预计未来现金流量的现值(考虑恢复费用)，因此，甲公司确定的资产组的可收回金额为 2400 万元。另外，资产组的账面价值在扣除已确认预计负债后的金额为 2600 万元(4000-1400)。
47、甲公司于 2014 年 1 月 1 日将一幢自用办公楼对外出租，并采用公允价值模式计量，租期为 3 年，每年 l2 月 31 日收取租金 360 万元。出租时，该办公楼的账面价值为 4000jS：元，公允价值为 370075 元。2014 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 3850 万元。甲公司 2014 年应确认的公允价值变动收益为()万元。
A.-150 B.150 C.300 D.-300 【参考答案】：A 【参考解析】：
企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额-150 万元(3850-4000)计入当期损益，相关会计分录如下：
借：公允价值变动损益 l 500 000 贷：投资性房地产——公允价值变动 1 500 000 公允价值变动损益属于损益类账户，其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额，因此甲公司 2014 年应确认的公允价值变动收益为-150 万元。
48、甲公司和乙公司为同一集团旗下的企业。2014 年 3 月 1 日，甲公司以 l 800 万元购入乙公司 60%的普通股权。并准备长期持有，购买日还支付了相关税
费 30 万元。乙公司 2014 年 3 月 1 日的所有者权益账面价值总额为 2500 万元，可辨认净资产的公允价值为 2700 万元。甲公司应确认的长期股权投资成本为()万元。
A.1800 B.1500 C.1830 D.1530 【参考答案】：B 【参考解析】：
甲、乙公司的合并为同一控制下进行，因此甲公司确认长期股权投资成本时应以乙公司 2014 年 3 月 1 日的所有者权益账面价值为基础。初始投资成本=2500×60=1500(万元)，购买时支付的税费计入当期损益。相关账务处理如下。
借：长期股权投资——乙公司 15 000 000 管理费用 300 000 资本公积——股本溢价
3 000 000 贷：银行存款 18 300 000 49、下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是()。
A.无形资产使用寿命由原来不确定改为使用寿命有限 B.合同完工进度的变更，且影响数切实可行的 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动 D.甲公司 2013 年实现净利润 l00 万元，当年发现上一年度少计财务费用 250 万元 【参考答案】：B 【参考解析】：
选项 A，属于会计估计变更;选项 C，属于正常的事项;选项 D，属于前期重大差错，应采用追溯重述法调整年初未分配利润。
50、下列对或有事项的处理中，不正确的是()。
A.因或有事项而确认的负债应通过“预计负债”科目核算，并予以披露 B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 C.对于因或有事项形成的潜在资产，应当分别不同情况确认或披露 D.对于因或有事项形成的潜在资产，不能加以确认，一般也不加以披露，除非很可能导致未来经济利益流入企业 【参考答案】：C 【参考解析】：
选项 C，因或有事项形成的潜在资产不应当确认和披露。
51、2015 年 1 月 1 日，甲公司将一项管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法，将预计使用年限由 20 年改为 l0 年。未变更前，该固定资产每年计提 55 万元折旧(与税法相同);变更后，2014 年该固定资产计提 200 万元折旧。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用 25%税率。假定税法的规定与变更前相同，且变更日其账面价值等于计税基础，则下列处理中，错误的是()。
A.2014 年因该项变更应确认递延所得税资产 36.25 万元 B.2014 年因该项变更增加的固定资产折旧 145 万元应计入当期损益 C.折旧方法变化按会计政策变更处理
D.预计使用年限变化按会计估计变更处理 【参考答案】：C 【参考解析】：
选项 A，因会计估计变更应确认递延所得税资产=145 ×25%=36.25(万元);选项B，采用未来适用法进行核算，2014 年因该项变更增加固定资产折旧 l45 万元(200-55);选项 C，折旧方法变化应按会计估计处理。
52、甲上市公司 2013 年的年度财务报告于 2014 年 3 月 15 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 2014 年 4 月 15 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 2014 年 4 月 l7 日，财务报告实际对外公布的日期为 2014 年 4 月 21 日，股东大会召开日期为 2014 年 5 月 12 日。4ffJ20 日发生重大事项。经调整后的财务报告的再次批准报出日为 4 月 25 日，并于 4 月 27 日实际报出。下列关于资产负债表日后事项的说法中，正确的是()。
A.日后事项涵盖期间为 2014 年 1 月 1 日至 4 月 l7 日 B.日后事项涵盖期间为 2014 年 1 月 1 日至 4 月 21 日 C.日后事项涵盖期间为 2014 年 1 月 1 日至 4 月 25 日 D.日后事项涵盖期间为 2014 年 1 月 1 日至 4 月 27 日 【参考答案】：C 【参考解析】：
批准报出日与实际对外公布日之间发生重大事项的，日后期间应该截止到董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期。
53、下列金融资产发生减值损失时，不能通过损益转回的是()。
A.持有至到期投资 B.贷款和应收款项 C.可供出售债务工具 D.可供出售权益工具 【参考答案】：D 【参考解析】：
【参考解析】对于已确认减值损失的持有至到期投资与贷款和应收款项，符合条件时允许在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额，借记“持有至到期投资减值准备”等科目，贷记“资产减值损失”等科目，即通过损益科目转回：对于已确认减值损失的可供出售债务工具，符合条件时允许在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，而可供出售权益工具的减值损失只能通过资本公积转回。
54、甲公司、乙公司为非关联方企业，均适用 25%的所得税税率。2013 年 5 月1 日，甲公司以增发市场价值为 1000 万元的自身普通股(500 万股，每股面值 1元，公允价值 2 元)为对价从公开市场购入乙公司 100%股权。购买日乙公司各项可辨认净资产(假定为固定资产，不含递延所得税)的公允价值为 800 万元，计税基础为 660 万元。甲公司在购买日应确认的商誉为()万元。
A.140 B.190 C.200 D.235 【参考答案】：D 【参考解析】：
企业股东取得股权的支付金额不低于其交易支付总额的 85%，符合免税合并的条件。固定资产的公允价值(账面价值)大于计税基础，产生相关的递延所得税负债=(800-660)×25%=35(万元)。应确认的商誉=合并成本-(可辨认净资产的公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债)=1000-(800+0-35)=235(万元)。
55、甲公司持有乙上市公司 1%的股份，该股份处于限售期内，甲公司就该项投资在限售期内的会计处理，正确的是()。
A.将该项投资划分为持有至到期投资 B.甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应采用成本法进行后续计量 C.甲公司取得乙公司发放的现金股利时，应计入当期损益 D.对该投资应采用账面价值进行后续计量 【参考答案】：C 【参考解析】：
选项 A、B。甲公司持有上市公司非股权分置改革取得的限售股权，且对其不具有控制、共同控制或重大影响，应当将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;选项 D，对该投资应采用公允价值进行后续计量。
56、下列业务中，发出商品时不确认收入的是()。
A.附有销售退回条件的试销商品 B.预收货款方式销售商品 C.不附退回条款的视同买断代销商品 D.具有融资性质的分期收款销售商品 【参考答案】：A 【参考解析】：
选项 A，试销商品一般不能合理估计退货率，应在退货期满后确认收入;选项 B、C、D 均在发出商品时确认收入。
57、下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是()。
A.采用成本模式计量的投资|生房地产不需要确认减值损失 B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值的变动金额应计入资本公积 D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量 【参考答案】：D 【参考解析】：
选项 A，投资性房地产采用成本模式计量时，期末应考虑计提减值损失;选项 B，公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而符合一定的条件成本模式可以转为公允价值模式;选项 C，投资性房地产采用公允价值模式计量时。其公允价值变动金额应计入公允价值变动损益。
58、确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是()。
A.变现速度的快慢 B.是否可以给企业带来经济利益 C.是否具有流动性 D.将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的 【参考答案】：D
【参考解析】：
一项资产将为企业带来的经济利益是否固定或可确定的，是划分货币性资产和非货币性资产的主要依据。
59、甲公司 2014 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 l0 万元。该批配件可用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2014 年 12 月 31 日的市场价格为每件 30.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2014 年 12 月 31 日该配件的账面价值为()万元。
A.1200 B.1080 C.1000 D.1750 【参考答案】：A 【参考解析】：
对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。本题该配件所生产的 A 产品成本=100×(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=l00×(30.7-1.2)=2950(万元)，A 产品没有发生减值。该配件不应计提减值准备，其账面价值为其成本 1 200(100×12)万元。
60、2015 年 1 月 31 目，甲公司欠乙企业货款 234 万元(含增值税)。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还货款。经双方协商同意，甲公司以 60 万股普通股偿还债务，普通股的面值为 l 元/股，市场价格为 3 元/股。乙企业已提取坏账准备 l2 万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算，且不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组利得为()万元。
A.234 B.180 C.42 D.54 【参考答案】：D 【参考解析】：
甲公司应确认的债务重组利得的金额=234-60×3=54(万元)。
61.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的是()。
A.企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，因此只有在实际收到时，才能予以确认 B.企业只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值 C.企业只有在补偿金额很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认的预计负债的账面价值 D.企业应在补偿金额基本确定收到时，按所需支出扣除补偿金额确认负债 【参考答案】: B 62.甲公司 2009 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 4%的 A 债券，支付价款为 104 万元(含已宣告尚未发放的利息 4 万元)，另外支付交易费用 0.5
万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。20×9 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元;2009 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为106 万元;2010 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2009 年度的利息 4 万元;2010 年 4 月 20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元。甲公司出售 A 债券时确认投资收益的金额为()万元。
A.2 B.6 C.8 D.1.5 【参考答案】: C 【参考解析】: 2010 年 4 月 20 日出售分录：
借：银行存款 108 贷：交易性金融资产——成本 100 ——公允价值变动 6 投资收益 2 借：公允价值变动损益 6 贷：投资收益 6 故处置时确认的投资收益为 2+6=8(万元)，选项 C 符合题意。
63.甲公司研制一项新技术，该企业在此项研究过程中发生的研究费用 60000 元，在开发过程中发生的开发费用 40000 元(假定符合资本化条件)，研究成功后申请获得该项专利权，在申请过程中发生的专利登记费为 20000 元，律师费 6000元，该项专利权的入账价值为()元。
A.86000 B.26000 C.6000 D.66000 【参考答案】: D 【参考解析】研究费用应该计入到当期损益，所以专利权的入账价值为40000+20000+6000=66000(元)。
64.下列关于事业单位固定资产核算的表述中，不正确的是()。
A.单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过 1 年的大批同类物资，可以作为固定资产核算 B.购置固定资产时，应按购买价款确认为当期支出或减少修购基金，同时增加固定资产原价和...