摘要：社会主义市场经济的快速发展对会计信息真实性的要求愈来愈高，真实的会计信息，对一个单位的发展起着重要的作用，也是会计工作的最基本要求。但现实生活中虚假的会计信息日见其多，会计信息失实越来越严重，不同程度地影响我们的经济活动。文章揭示了医院会计信息失真的危害性，剖析了会计信息失真的原因，并提出了治理会计信息失真的对策。
关键词：会计信息；失真；治理
社会主义市场经济的快速发展对会计信息真实性的要求愈来愈高，会计在提供信息中的作用日显关键。由于种种原因，会计信息失真的现象也一直伴随着经济的发展而存在。会计信息失真在私立医院大都表现为虚减利润以偷逃应交税金，而在公立医院大都表现为虚增利润，以体现业绩，使管理者获得经济利益与政治荣誉。会计信息失真的危害性已引起社会各界的关注。本文就医院会计信息失真的成因及治理对策做出了分析。
一、会计信息失真的危害性
会计信息失真是指会计提供的所有财务报告及相关的业绩指标不真实、不准确，不能如实反映企业或事业单位的经济活动、财务成果或经营状况。会计信息失真，对医院内部来说会丧失会计在计划、预算、反映、控制和监督中的作用和职能，单位会因各种数据的不真实而无法据以作出合理的经济预测，无法通过相关信息对今后的发展作出可行性分析，甚而会发生财务危机或其他重大损失。会计信息的失真，也会影响分配的不公，挫伤职工的积极性，减缓业务收入的增长速度。同时，会给一些不法分子以可乘之机，进行贪污、贿赂、挥霍公款等，发生经济犯罪。最大的问题是虚假会计信息危害市场经济秩序，导致医院之间严重的不公平竞争，损害国家及社会公众利益，加剧信用危机。会计信息的失真也有损会计队伍自身形象。少数会计人员不能够坚持准则，甚至伙同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计资料；有的追求利益，享乐主义膨胀，丧失了最起码的法律观念，会计职业道德伦丧，以身试法，走上犯罪道路。会计从业人员不讲诚信，其最终结果，轻者调离会计岗位，重者将按法律规定受到法律的制裁，极大地破坏了会计队伍良好形象。
二、医院会计信息失真的原因既有客观原因也有主观原因
（一）会计信息失真的客观原因
1、会计制度和会计法规不完善。理想的会计制度应能充分兼顾各方利益，成为博奕双方自愿执行的有约束力的社会契约。我国会计制度无论从空间上还是从时间都缺乏一个充分博奕的过程。制度的缺陷主要体现在对一些经济业务和事项的核算不科学、对一些经济业务的核算不明确及对一些新的经济业务未作规定等，由于在运用会计科目不合理，会计科目使用的串项等会计核算不规范造成医院医疗成本不实，收支结余虚假，会计信息失真。我国现行《会计法》规定的法律责任，除行政责任和刑事责任外，并没有涉及民事责任。民事赔偿责任对造假者而言，将承担巨大的成本风险，其作用绝不是行政处罚所能替代。同时，坚持按《会计法》操作而违背单位或个人利益，会计人员的保护、奖励法规不明确，国家不能从法律上保护会计人员，这是会计信息失真的另一重要原因。
2、会计行业管理体制的缺陷。会计工作具有特殊性和独立性，但会计行业管理体制的缺陷使得医院会计人员缺乏独立性。会计人员是医院的职工，他们的利益与医院的利益紧密相连，会计人员、财务负责人的聘任取决与单位领导，收入、福利来源于单位，会计人员不具备应有的独立地位，只有惟命是从，否则会遭受排挤、打击报复。会计人员与医院的关系可说是唇齿相依，当医院利益与国家利益发生冲突时，会计工作受到医院利益的牵制，必然会使其丧失独立性和真实性。
3、管理者“利益驱动”的影响。政府部门对医院管理者主要的监督和管理方式是签订“目标责任书”。因此，良好的经营业绩，完成任务及创造业绩的优劣直接影响着管理者的仕途。有些单位领导仅从个人利益出发，指使甚至强令财务人员弄虚作假，虚报浮夸，做假账，编制假报表；有的则不顾会计人员反对，强行办理违法违纪的财务收支。尤其是那些即将离任的“一把手”，他们更希望采用盈利最大化策略来突出个人政绩，为继任者筑起屏障，博得员工的满意。为此，一些管理者授意财务人员借助会计技术处理来调节盈利水平。
4、会计人员素质的影响。会计人员的素质包括业务素质和职业道德素质。有些财会人员业务素质不高，在处理会计实务过程中，把主要精力放在记帐、算帐、报帐上，对新的理论知识和财会法规理解不透彻，极容易出现会计处理方法选用不当或对会计事项判断欠准确等问题，导致技术性失真。有些会计人员不讲职业道德，法制观念淡薄，在利益驱动下容易迷失方向，顾“小家”而忘“大家”，没有严格执行财务制度和有关规定，不敢依法对医院经营活动进行核算、监督，唯领导意图行事，乱摊成本、乱计费用，是造成医院会计信息失真的主要原因。
5、内部控制制度不完善。目前一些医院对建立内部控制制度不够重视，有的并未建立内部控制制度，有的虽然建立内部控制制度但不健全，有的虽然建立了较完善的内部控制制度，但没有真正地贯彻执行或束之高阁，使得内部控制制度形同虚设，致使会计资料在传递过程中相互脱节而发生错误，或因两个不相容职务缺乏相互制约而发生舞弊。由于自我防范、自我约束机制不完善，内部控制制度的健全让位于业务的发展，以致内部控制失控。实际工作中，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处，使内部控制失去效力，无法有效防止舞弊行为的发生，从而影响了会计信息的真实性。
（二）会计信息失真的主观原因
1、虚报收入，少列支出，达到增加盈利体现个人政绩的目的。
2、转移支出项目，将应列支出数据转记其他项目，转移有关费用的计提基数。
3、巧立名目，编造经济事项，超范围及标准开支；设立小金库，账外设账，达到逃避检查、监督的目的。
三、治理会计信息失真的对策
（一）树立正确的绩效评价观
上级主管部门对医院管理者应建立一套全面、完善的考核指标体系，从目前利益与长远利益、社会效益与经济效益等方面综合考核，不能单以盈利的多少、收入增长幅度大小评定管理能力强弱，评价管理水平高低。另外，政府部门应深入单位调查研究，加大审计力度，倡导勤政廉洁的工作作风，打击损害国家利益的腐败分子，净化社会环境。
（二）加强法制建设和会计人员的职业道德教育
首先，要严肃法纪，完善法规，一切经济活动必须在法制的轨道上运行，既要立法以规范会计人员的职业操守，又要加大力度立法保护会计人员，保护会计人员在会计工作中的独立性。对在实际工作中的考核指标具体化，明确会计工作全过程每个环节的参考依据和考核标准，减少实际会计工作中标准的模糊性或可选择性以及主观人为的不确定性。其次，要提高财会人员的思想道德素质，要求具有高尚的情操和优良的品质，钻研业务，不断运用掌握的会计信息和技术方法，为改善医院的内部管理，提高效益服务。再次，要加强《会计法》及相关会计法规的普法教育，特别是当新旧专业会计制度过度时期要抓实培训工作，让所有会计从业人员懂法、守法，树立正确的人生观、价值观和职业道德观、诚信观。
（三）强化法人代表的会计责任
法律已赋予医院负责人不可推卸的责任，其必须履行《会计法》所赋予的责任，首先应模范遵守财经法规，督促会计人员依法提供真实、完整的会计信息，避免会计人员违纪、违法行为的发生。遏制虚假会计信息，治理的重点要从单位负责人和财务负责人抓起，要对他们经常进行法制教育和职业道德教育，使其牢牢树立起对单位会计工作负责的风险意识和责任意识，建立起依法理财的思想观念。
（四）加强会计人员专业技能培训及后续教育，提高会计队伍整体素质
医院会计虽然是在医院中进行，但又与社会大环境有着密切的联系。会计人员必须具备较高的业务水平，才能把好会计信息的第一关。因此加大对会计从业人员后续教育和专业技能培训力度，使会计人员具备扎实的理论基础和操作技能，熟练掌握并正确运用会计准则和会计制度处理业务，提供真实、完整的会计信息。会计人员是国家财经纪律、会计制度的执行者，对各项财务收支都要做到秉公处理，依法维护各方面的合法权益，真正成为国家财经纪律的维护者，当好决策参谋。后续教育可以弥补会计专业教育及会计职称考试的不足，能够帮助会计人员解决现实工作中的实际问题，满足会计人员更新知识、提高业务水平的需要。当会计制度实施改革时，会计人员应及时快速地掌握新知识、新要求，及时将新的规定贯彻到工作中去。同时，医院还应按照会计岗位定期对会计人员应掌握的专业知识进行考核，实行竞争上岗，择优录用。
（五）推行会计委派制，定期进行交流
会计委派制对会计人员及财务工作的集中、统一管理，对财会队伍的建设，财务政策、法规的贯彻执行，财务信息质量的提高等方面，都有积极的促进作用。因此，实行会计委派制，对促进单位自身的财务管理科学化、制度化有着重要的作用。实行会计委派制，有利于认真贯彻执行财务政策、提高会计人员的素质；有利于保证会计信息的真实、客观、公正；有利于将各单位财务年度审查、阶段抽查和随机监控有机地结合在一起，从制度上消除腐败现象，促进廉政建设。
实行会计委派制后，会计人员统一归财政部门管理，有关政策及核算办法的宣传、执行可以统一协调部署，保证了政令的畅通。同时会计人员的工作岗位，也由财政部门根据会计人员的业务能力、工作质量等因素统一调配，这就促使会计人员必须努力学习业务知识，掌握财经政策、法规，以便胜任该岗位的工作。同时实现会计委派制，要求会计工作岗位实行统一的调配，使会计工作岗位的定期轮换制度化和经常化。会计人员不再隶属于各使用单位，而是由财政部门统一管理，会计人员也由对使用部门的负责人负责，转变为对单位整体负责、对单位法人负责。
（六）切实执行内部控制制度，提高会计信息质量
健全的内部控制制度能为提供真实的会计信息奠定良好的基础。医院应按照国家有关法律、法规的规定及不相容职务相分离原则，建立与完善内部控制制度，规范会计核算行为，严格会计核算程序，合理设置会计工作职位，明确职责权限，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督；完善监督机制，保证会计资料的真实、合法、完整。
（七）加强外部监督检查
外部监督主要包括国家监督和社会监督。国家监督是指财政、审计、税务机关的监督，社会监督是指会计事务所、审计事务所等中介机构。外部监督部门对医院一旦出现有违反职业道德或失职行为，作为管理部门，决不姑息迁就，要从重、从严处罚。
（八）实现会计电算化
会计电算化采用国家统一规定的财务软件，使会计信息的收集、加工和处理、生成有了统一规范，能有效克服因手工操作所出现的失误导致会计信息失真的情况。加快会计电算化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用价值，大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。
（九）加大对违反会计法规的处罚力度
对会计信息失真的治理，还应做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度。会计人员的职权有限，提供虚假财务报告的重大决策是由领导者做出的，会计人员只是执行者。因此，除了对有关的会计人员处罚外，特别要对指使造假的有关领导进行严厉的处罚，提高民事赔偿额度，增加会计信息失真的经济成本，明确民事责任人，让承担法律责任者确实得到惩罚，使后来者不敢重蹈覆辙。只有单位领导者才是会计信息失真责任的承担主体，应该将会计信息失真归入领导者的约束机制中，而不应让会计人员充当不应该充当的角色，否则会适得其反、本末倒置，无助于会计信息失真的治理。
总而言之，会计信息失真有主观原因也有客观原因，治理会计信息失真是一项深层次、全方位的系统工作，既要立足于法制管理，又要改革现行的运行体制，使会计工作在法制的轨道上运行，才能从根本上治理会计信息失真，从而为医院持续发展提供有力的决策依据。
参考文献：
1、王力勤,韩伟光.关于公立医院会计信息失真问题的思考[J].中国卫生经济,2005(8).
2、朱万友,李晨嫣,于润吉.要建立规范的医院会计工作秩序[J].中国卫生经济,2008(3).
（作者单位：枣庄市皮肤病性病防治院）
