摘要：审计系统柔性作为应对审计环境的变化，控制审计风险，确保审计质量及提高审计决策效率是一种有效的、重要的方法。内部审计不仅是公司治理结构的重要组成部分，也是完善公司治理的有效途径之一。文章基于审计系统柔性，探讨审计系统柔性在审计系统中的作用，详细分析了公司内部审计系统柔性的基本特征及内涵，进而提出基于公司治理的完善内部审计的对策，以降低审计风险。
关键词：系统柔性；公司治理；内部审计；审计风险
一、引言
一般认为，柔性是系统对未知变化的战略反应，系统所具有的快速而经济地适应环境变化或处理由环境引起的不确定性的能力。系统面临的环境错综复杂、瞬息万变，当这些环境与系统的组成元素发生相互影响、相互作用，就会出现各种不确定性，系统就必须具有一定的适应环境变化和处理各种不确定性的能力。
二、柔性的基本特征
从柔性的定义可以演绎出柔性的基本特征，包括以下方面：一是相对性。柔性相对性是指柔性是相对刚性而言的，刚性是指系统应遵循的法律、法规、规章与制度等内容；柔性是指企业适应环境变化时自身调整变革的能力。二是多维性。柔性本身作为一个系统，是由范围维、成本维、时间维构成，其具有多维性的特征。三是系统性。柔性的系统性是指柔性其本身构成一个系统，由多个要素构成，且各要素之间相互联系、相互依赖、相互制约，呈现系统的特征。四是时效性。柔性是注重快速且经济地处理环境变化。当环境变化时一个系统能快速地做出反应，发展有利局势，则能获得重大价值；否则，时过境迁，很可能失去良机，造成重大损失。因此，柔性具有很强的时效性。
三、公司内部审计系统及其特征
公司内部审计系统是为了达到一定的目的（即增加公司价值和改善组织营运，其承担帮助公司实现整体目标的责任），由公司内部审计中诸多相互联系的因素、流程、环节等所组成的具有特定功能的有机整体。其由多个要素所组成，包括人、物、任务、信息等。这些要素在系统中，相互作用、相互依赖、不断流动，构成了公司内部审计系统内部的“三大流”：“人员流”，即由公司内部审计系统所涉及的所有人员汇成的流动；“资源流”，即由公司内部审计的各类资源汇合而成的流动；“信息流”，即由任务和信息资料汇合而成的指导公司内部审计过程的信息流动。“信息流”对“资源流”的有序运行起到主导作用，“人员流”是“信息流”和“资源流”畅通的保证。公司内部审计这一复杂系统的基本功能就是增加公司价值和改善组织营运，承担帮助公司实现整体目标的责任。其特征主要包括整体性、相关性、环境适应性。
四、公司内部审计系统柔性、刚性的内涵以及互动关系
（一）柔性的内涵
公司内部审计系统柔性是内部审计系统有效适应环境、控制审计风险及实现目标的一种内在行为调控能力。内部审计系统柔性从根本上讲就是公司内部审计系统所拥有的实际与潜在能力的多样性及其反应速度和资源利用的有效性。在公司内部审计柔性架构内，公司可以更好地识别环境的变化并做出审计战略调整，从而快速并且经济地确立需要关注的重点项目和制定相应的审计实施方案。
（二）刚性的内涵
内部审计系统刚性是与柔性相对的概念，它是内部审计部门在执行内部审计活动中必须严格遵循的各项法律、法规和制度的总和。内部审计基本准则中的一般准则、作业准则、报告准则和内部管理准则都对公司内部审计工作提出了一系列的要求。另外，公司内部审计过程包括确立目标、监测环境、评价自身能力、寻找和评价备选行动以及建立用于可实现内部审计目标的整体计划等一系列活动。在这个有序的过程中，这些策略在一定程度上都有其刚性的一面，它们必须保证内部审计系统的设计能够达到各相法律、法规和规章制度的要求，当然，在实际中可以通过柔性的执行和管理来实现。
（三）柔性与刚性的互动关系
公司内部审计系统柔性与刚性具有对立统一性。当环境发生变化时，公司的内部审计必然要发生变化，需要重新制定方案、配置资源等等，是否能够顺利做出调整，就取决于该系统的柔性，同时这种调整也必须受到约束与引导，必须将公司内部审计系统的刚性作为其调整与转变的边界。公司内部审计系统柔性与刚性具有互补性。公司内部审计系统的刚性需要柔性的填充，公司内部审计系统的柔性需要刚性作为支撑。公司内部审计系统应当制定一套健全的制度体系作为实现柔性的支撑，这是一项重要的制度保证。
五、基于审计系统柔性视角下公司治理和完善内部审计的对策
一是改善内部审计机构设置，增强内部审计的权威性和独立性。
二是改革传统审计方法，注重有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。
三是遵循成本-效益约束原则来实现公司内部审计系统柔性动力。
四是引入全面风险管理机制和公司内部审计系统柔性相机管理机制。
参考文献：
1、赵华,束继东.公司内部审计系统柔性动力:机理与策略[J].长沙理工大学学报,2007(2).
2、刘仲英,吴冰,徐德华,张新武.企业知识管理系统柔性与环境的战略匹配[J].同济大学学报,2004(6).
3、王光远.内部审计在世界[J].财会月刊,2003(3).
（作者系新疆财经大学会计专业2007级研究生）
