摘要：XBRL GL分类标准缺乏相应的理论基础，并且不能对企业信息进行完整的表示，同时结构化较差，应基于本体论构建分类标准，以利于完整地表示企业信息数据。
关键词：XBRL GL；结构；本体方法
为了解决企业间或企业内部不同系统生成的会计信息无法自动合并、汇总，不同格式的数据不相兼容，企业报告的自动生成困难等问题。XBRL国际组织建立了XBRL分类账（XBRL for Global Ledger）标准，以一种标准格式进行会计数据交换，来提高企业财务数据的管理效率。但是由于分类标准基础理论的缺乏，为了完整地表示企业基础信息，应基于本体论构建XBRL GL分类标准。
一、XBRL GL简介
XBRL GL分类账框架（XBRL Global Ledger Taxonomy Framework）是一系列模块化的XBRL分类标准，目的是克服系统数据整合困难，连结交易系统、外购系统、会计系统和财务报告系统间的断层，使得数据交换更加方便。因而XBRL GL是一种数据流的分类标准，表达会计数据和交易后所产生的营运资料。它提供产生财务报表所需的明细资料，也提供工作底稿、预算报告等报告所需的会计资料，比较成功的案例是日立公司在2002年为日本华歌尔公司利用这种格式进行多软件模块的数据汇总。2007年4月17日XBRL国际组织基于最新的XBRL2.1规范发布了XBRL Global Ledger Framework推荐版本。
因为XBRL GL并不等同于或者并不仅仅限于一个总分类账（General Ledger）内容，两者是在不同地方使用的不同概念，而且XBRL GL也不是一个标准的会计科目表，其核心标准不是国家或使用特定的，为了不使概念混淆，XBRL国际组织现已用Global Ledger代替General Ledger作为XBRL GL名称。
二、XBRL GL分类标准组成与实例文件结构
（一）XBRL GL分类标准组成
XBRL GL Framework共有8个组件：GEN、COR、BUS、USK、MUC、TAF、PLT、SRCD。GEN通用内容模型套件，其仅包含一份模式文件，负责定义内容模型，以供元素组件参照使用，COR、BUS、USK、MUC、TAF、SRCD组件均是元素定义组件，每份组件内都有元素定义模式文件、标签链接库文件及表达链接库文件。
PLT调色板组件包括8种不同组合的次组件，每个次组件包含一份调色板模式文件及一份或多份与元素定义组件对应的内容模式文件。PLT内的次组件均以COR组件为核心组件，再选择性加上附加组件（包括按各国会计准则所作的地区组件）；按企业营用的个别功能所做的功能组件，如高级商务组件BUS（Advanced Business Concepts）、多货币组件MUC（Multicurrency）及税务审计组件TAF（Tax Audit File）等3份组件；按不同行业的特殊要求做的补充的行业组件以及主要用于连结XBRL GL与财务报告文件的SRCD组件。
（二）XBRL GL实例文件结构
XBRL GL是一个数据容器，每一个XBRL GL实例文件由相同的结构组成，可以选择需要包含的元素，并以列举的方式呈示元素特定内容，以会计账簿[accounting Entries]、分录信息[entry Header]、分录细节[entry Detail]3个层次收集表达财务事实，[entry Detail]中包含了会计科目、金额及日期等元素。所有的XBRL GL数据存在于一个[accounting Entries]元组结构中，由3部分组成：第一，[document Info]用于文件信息的描述，因为其包含的[entries Type]元素强制性要求存在，这个枚举元素用来提供指导的内容出现在[accounting Entries]结构中的批信息。第二，[entity Information ]用于描述包含在报告中企业组织基本信息，虽然是可选的，但一般强烈建议使用。第三，[entry Header]每个像日记账的文件均有自己[entry Header]，提供如报告期等业务信息。GL实例文件的核心内容包括在多个[entry Detail]中，每一个重要的货币金额有自己的[entry Detail]行，如果文件有许多相关的货币金额行，通常以多个[entry Detail]元素来表示。在[entry Detail]中往往包含账户、标识符、计量方式measurables等多种元素。
三、XBRL GL分类标准不足之处分析
（一）XBRL GL缺乏核心分类理论基础，分类元素的选择没有标准可言
目前缺乏XBRL GL分类标准基础理论，尽管已有一些研究者已经意识到分类标准制定的重要性和复杂性，但很少有文献对分类标准制定的理论展开研究。国内张天西尝试性地建立了以财务信息元素为结构的XBRL理论体系，但也没有对信息元素抽取的理论基础、具体规则、依据等展开全面的研究。如果XBRL GL分类标准的制定的基础——企业通用数据模型并不明确，那么建立的分类标准就缺乏必要的理论支持，信息分类也缺乏必要的层次和结构，造成在分类标准中所定义的元素具有一定随意性。
（二）XBRL GL分类标准以会计为中心，并不能完整表示企业信息数据
XBRL GL目标是任意一条商业信息一旦进入系统，在任何地方沿着信息的供应链流动时不再要求重新输入。通用、全球性和跨行业，为多用途提供信息是XBRL GL制定的一个目的。Eric Cohen认为XBRL GL 是ERP的表示方式，主要目的是识别数以千计的典型行业ERP共同领域、确定构成典型ERP系统的逻辑组合的序列、存储此信息到数据库中、改善数据分析工具。但是目前XBRL GL分类标准主要是以会计信息为主，站在会计视角来定义的会计常用元素，虽然包括税务、审计等相关领域，但并没有从企业全局来定义基本元素，描述“原汁原味”的数据，记录交易业务发生的实际原生信息，或者说只是简单地使用会计本体而没有用企业信息本体来描述信息，这样不能使得数据一次性输入，能转为多种视图使用。最终因多目的多用途要求，导致分类越分越细，由于愈发复杂具体而不能解决数据重用问题。
特别是在审计领域，作为建立无缝的审计轨迹的XBRL GL文件要求从最初始的交易到最终的报告能完整表示这个链条中的所有数据，但是就目前来说基本只能表示会计数据的传递，非会计数据还不能表示。
（三）GL分类元素结构化较差
相比XBRL FR分类标准结构很明确，没有语义结构表示问题，以各国公认会计准则中的报表格式和附注来表示。XBRL FR有计算链接库（从数据计算角度理解项目与项目之间的关系）和标签链接库（定义项目的标签），元素前后关系，计算关系等很明确。虽然基于XBRL2.1基本规范，但是GL分类结构化较差，GL中所表达的基本会计概念，除了源自的复式记账外，并没有权威性的规范性文件，元素数据之间关系较差，GL分类元素之间的关系只能体现存储核心结构上，如金额、计量方式、数据之间关系并不明确。
四、XBRL GL标准构建建议
（一）本体论和REA模型简介
本体论（ontology）源于哲学领域，近年来在信息科学领域受到广泛地关注，是指一种用于描述由一套对象类型（概念或者说类）、属性以及关系类型所构成的世界的模型。Neches（1991）认为一个本体定义组成主题领域的词汇的基本术语和关系，以及用于组合术语和关系以定义词汇的外延的规则。本体提供的是一种共享词表，也就是特定领域之中那些存在着的对象类型或概念及其属性和相互关系的形式化表达。
本体通常由上层本体与领域本体组成，上层本体（Upper Ontology，即基础本体）是指一种由那些在各种各样的领域本体之中都普遍适用的共同对象所构成的模型。领域本体（Domain Ontology即领域特异性本体）所建模的是某个特定领域，或者现实世界的一部分。领域本体所表达的是那些适合于该领域的那些术语的特殊含义。
McCarthy提出了一种新的基于事项会计理论的REA（Resource-Event-Agent）会计模型。它是一种对企业的经济业务的原始描述方法，其主要思想是对企业的重要资源、事件、参与者及其相互关系建模，把企业一切经营事件（财务的和非财务的）相关的内容，按其原本的实际语义（Semantic）而不是人为加工为借贷分录的形式输入数据库集中存储。事件数据是语义化的原始数据，包括事件内容、当事人、相关事项、时间和发生地点等，从这些数据出发可以生成决策所需的财务和管理信息。
（二）以本体论思想和REA模型制定分类标准
图1是借助本体论构建的三层结构XBRL GL数据模型。底层以企业事件为主体表示企业信息中最核心内容，底层数据是一种基础信息本体，从企业全局来定义基本元素，描述“原汁原味”的数据，记录交易业务发生的实际原生信息，数据元素（最终）不能再分。对企业信息系统ERP核心表示，使得数据一次性输入，能转为多种视图使用，最底层以企业事项构成企业信息的组成最基本方式，其构成元素可参照REA模型中的重要事件、资源、参与者等元素及其相互关系建模来表示，构建企业信息元素，选择企业最核心的最具有代表性的元素建立企业基础信息本体。
中层为领域特定本体，如会计本体（包括像借贷、总账、试算平衡表、科目表等词汇和会计等式等关系）可以表达复式记账规则即是一种特定领域定义，其他审计、税务、生产、销售、采购等各个模块是各种用途的本体描述，在实际应用中可以选择所需要的模块来组合使用。现有的XBRL GL分类标准中表示的事件只有会计事件，其他非会计事件表示太少，会计本体本身也表示不完整，同时需要建立非会计本体模块，包括非财务事项如人力资源、产品质量、生产管理等。
最上层为特定使用目的的各种汇总视图，其非信息本体，但是如会计所使用的公开财务报告，因其为了企业间比较而制定了特定的标准（XBRL FR），其他汇总视图可以根据需要而建立相应的标准。
这样，建立XBRL GL分类体系后使数据独立于应用逻辑，特殊信息能被加
